考前40天，《经济法基础》知识点梳理（四）

【重点难点】视同销售货物

1.视同销售货物界定

（1）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

（2）将自产、委托加工或“购进”的货物作为投资；

（3）将自产、委托加工或“购进”的货物分配给股东或者投资者；

（4）将自产、委托加工或“购进”的货物无偿赠送他人。

【图示总结】

【例题•多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应视同销售货物缴纳增值税的有（ ）。（2014年）

A.将购进货物分配给股东

B.将购进货物用于集体福利

C.将购进货物无偿赠送给其他单位

D.将购进货物投资于其他单位

【答案】ACD

【解析】（1）选项ACD：将购进的货物用于“投资、分配、赠送”，应视同销售货物计算增值税。（2）选项B：将购进的货物用于集体福利，不视同销售货物。

2.视同销售销售额的处理

（1）有同类商品——按纳税人销售均价确定

（2）无同类商品——按组价确定销售额

①非应税消费品：

组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）

（2）从价计征的应税消费品

组成计税价格=成本＋利润+消费税

=成本×（1＋成本利润率）/（1-消费税税率）

【例题】甲企业为增值税一般纳税人，主要从事小汽车的制造和销售业务。将20辆小汽车对外投资，小汽车生产成本10万元/辆，甲企业同类小汽车不含增值税最高销售价格16万元/辆，平均销售价格15万元/辆，最低销售价格为14万元/辆。已知小汽车增值税税率为17%，消费税税率为5%，成本利润率为9%。

【解析】增值税销项税额=15×20×17%=51（万元）。

上题中，如果该小汽车属于新型车辆，没有同类货物的平均销售价格。则应该按组成计税价格确定，因小汽车征消费税，故增值税销项税额=[10×（1+9%）÷（1-5%）]×17%=1.95（万元）。

【重点难点】销项税额

1.含税销售额处理

（1）不含税的销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）

（2）需要含税与不含税换算的情况：

①商业企业零售价；

②普通发票上注明的销售额；

③价税合并收取的金额；

④价外费用；

⑤包装物的押金。

2.特殊销售方式下销售额处理

（1）商业折扣——“看发票”

①销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，按折扣后的销售额计税。

②将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

（2）以旧换新——“看标的”

①一般货物：按新货物的同期销售价格确定销售额，不扣减旧货物的收购价格。

②金银首饰：应按照销售方“实际收取”的“不含增值税”的价款征收增值税。

【例题•单选题】甲厂为增值税一般纳税人，2012年10月将500件衬衣销售给乙商场，含税单价为117元/件；由于乙商场购进的数量较多，甲厂决定给予7折优惠，开票时将销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明，已知增值税税率为17%。根据增值税法律制度的规定，甲厂该笔业务的增值税销项税额的下列计算中，正确的是（ ）。（2013年）

A.500×117×17%=9945（元）

B.500×117÷（1+17%）×17%=8500（元）

C.500×117×70%×17%=6961.5（元）

D.500×117×70%÷（1+17%）×17%=5950（元）

【答案】D

【解析】纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上“金额”栏分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税。

【重点难点】进项税抵扣

1.准予抵扣

（1）凭“票”抵扣

增值税专用发票；进口增值税专用缴款书；解缴税款的完税凭证，但取得“普通发票”不得作进项抵扣。

（2）计算抵扣

购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，其进项税额=买价×扣除率

2.不得抵扣

（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产，其进项税额不得抵扣。

（2）购进的“旅客”运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

（3）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和服务。

【解释】

（1）非正常损失，是指因“管理不善”造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或强令自行销毁的货物。

（2）因“不可抗力”造成的非正常损失的购进货物，其进项税额可抵扣。

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